Z wydawanych w ostatnim czasie interpretacji podatkowych wynika, że spółki kapitałowe powstałe w wyniku przekształcenia ze spółek osobowych niekoniecznie muszą się obawiać przejścia na Estoński CIT. Dla wielu z nich taka możliwość jest jak najbardziej otwarta. Ponadto bardzo możliwe jest, że nie zaistnieje obowiązek uiszczenia podatku od dochodu z przekształcenia.

W czym problem?
Zmiana formy prowadzenia działalności gospodarczej z spółki jawnej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wiąże się z przejściem z opodatkowania podatkiem PIT na podatek CIT. Otwiera to możliwość opodatkowania dochodów w formie ryczałtu od dochodów spółek, czyli tzw. Estońskiego CIT.
Nasi klienci przekształcając swoją działalność właśnie w ten sposób zastanawiali się czy w związku z takim przekształceniem oraz faktem, że ich spółki prowadzą transakcje z podmiotami powiązanymi, przejście na Estoński CIT jest dla nich możliwe. Kolejnym pytaniem było to, czy konieczne będzie uiszczenie podatku od dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
Uzyskaliśmy pozytywne interpretacje podatkowe, w których organ zgodził się z naszym stanowiskiem, że w przedstawionych sprawach korzystanie z formuły Estońskiego CIT po przekształceniu jest możliwe oraz w odniesieniu do przedmiotowych przekształceń – nie powstanie dochód z przekształcenia, który byłby objęty opodatkowaniem.
Estoński CIT po przekształceniu
Jak wskazał organ w wydanych przez siebie interpretacjach, przekształcenie formy prowadzenia działalności gospodarczej z spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie ma znaczenia dla możliwości opodatkowania dochodów ryczałtem, ponieważ przekształcenie nie jest formą restrukturyzacji, co z kolei wykluczałoby możliwość stosowania Estońskiego CIT.
Również fakt prowadzenia transakcji z podmiotami powiązanymi nie jest okolicznością, która uniemożliwiałby wejście w Estoński CIT, tak długo jak długo więcej niż 50% przychodów spółki pochodzi z innych transakcji niż transakcje z podmiotami powiązanymi. Również, jeżeli większość wydatków spółki związana jest z zakupem towarów lub usług od takich podmiotów.
Podatek od dochodu z przekształcenia
W przypadku przekształcenia istnieją dwie możliwości: albo spółka od razu po przekształceniu wchodzi w Estoński CIT lub robi to po jakimś czasie. W podatkowym żargonie mówimy, że pierwszy rok podatkowy spółki jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem lub nie.
W pierwszej sytuacji, w przypadku prostego przekształcenia polegającego na zmianie formy prowadzenia działalności, co do zasady nie dochodzi do powstania przychodu po stronie spółki. Cały majątek spółki przekształcanej przechodzi na przekształconą, a jej księgi rachunkowe są kontynuowane. Wobec tego nie dochodzi do powstaniu przychodu, który podlegałby opodatkowaniu.
Z kolei w drugim przypadku, gdy mamy do czynienia ze spółką, która dopiero po jakimś czasie (np. po miesiącu lub roku) decyduje się przejść na ryczałt, nie dochodzi do spełnienia jednej z przesłanek wskazanych w art. 7aa ustawy o CIT tj. „(…) pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.” W efekcie taka spółka nie jest zobowiązana do wykazania w informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT dochodu z przekształcenia, a co za tym idzie – do zapłaty podatku z tego tytułu.
Powyższe kwestie zostały potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych przez niego decyzjach:
Interpretacja Indywidualna z dnia 1 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDWB.4010.95.2023.2.KKM
Interpretacja Indywidualna z dnia 21 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDWB.4010.94.2023.3.KKM
Kontakt z prawnikiem:

Weronika Wiśniewska, radczyni prawna - specjalistka z obszaru prawa podatkowego, doradza w zakresie opodatkowania przedsiębiorstw, planowania podatkowego oraz ulg i zwolnień podatkowych (w tym Estońskiego CIT, Polskiej Strefy Inwestycji, ulgi B+R i ulgi na ekspansję).
--
Masz pytanie? - zapraszamy do kontaktu: +48 32 728 11 00 lub office@koruslegal.pl
Comentários